Решение суда о привлечении к налоговой ответственности за совершенное налоговое правонарушение № 2-4582/2014 ~ М-3856/2014

РЕШЕНИЕ

Именем    Российской Федерации

05 августа 2015 года Никулинский районный г. Москвы в составе: председательствующего судьи Казаковой О.А., при секретаре Приходько Д.В., рассмотрев в открытом судебном заседании, гражданское дело № 2-4582/14 по заявлению Копельчука С.Ю. об оспаривании решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за совершенное налоговое правонарушение,

УСТАНОВИЛ:

Заявитель обратился в суд с заявлением о признании незаконным решения ИФНС России № по г.Москве № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, о признании незаконным требования № об уплате налога, сбора, пени, штрафа, вынесенного в отношении заявителя от ДД.ММ.ГГГГ., по тем основаниям, что в результате выездной налоговой проверки в отношении заявителя по вопросам правильности и своевременности уплаты налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ В результате данной проверки было принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ в соответствии с которым Копельчук С.Ю. привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1. ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налогов, что составляет <данные изъяты> руб., кроме того в связи с просрочкой исполнения обязанности по оплате налогов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ начислены пени в размере <данные изъяты> руб., а также заявителю предложено оплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб. Заявитель с данными актами не согласен, поскольку оснований для оплаты данного налога и соответственно штрафных санкций по нему у заявителя не имелось, поскольку данный вид дохода налогом не облагается, т.к. был получен от продажи участка, фактически находившегося в собственности у заявителя более 3 лет.

Представители заявителя в судебное заседание явились, на заявлении настаивали в полном объеме.

Представители ИФНС России № 29 г. Москвы в судебное заседание явились, возражали против удовлетворения требований заявителя в полном объеме, при этом пояснили суду, что участок, который был продан заявителем является вновь зарегистрированным участком, находящимся в собственности к моменту продажи у заявителя менее трех лет, в связи с чем, у заявителя возникает обязанность по оплате налога на доход физических лиц.

    Суд, выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, приходит к выводу, что заявление Копельчука С.Ю. не подлежит удовлетворению по следующим основаниям:

    Как установлено в судебном заседании, в ДД.ММ.ГГГГ заявитель приобрел <данные изъяты> земельных участков, расположенных по адресу: <адрес>.

     ДД.ММ.ГГГГ собственником, Копельчуком С.Ю., принято решение о преобразовании земельных участков, в соответствии с которым, из приобретенных ранее земельных участков образовано <данные изъяты> земельных участка, им присвоены новые кадастровые номера, что подтверждается кадастровыми паспортами от ДД.ММ.ГГГГ

    ДД.ММ.ГГГГ один из образованных земельных участков был продан заявителем ФИО11 на основании договора купли-продажи. Стоимость земельного участка определена в размере <данные изъяты> руб.

    Таким образом, учитывая, что с момента государственной регистрации права собственности на данный земельный участок на имя заявителя до его продажи ФИО11 прошло менее трех лет, налоговым органом принято решение о взыскании с заявителя налога от продажи.

    Заявитель с данным решением не согласен, поскольку данный участок, хотя и был образован в ДД.ММ.ГГГГ., фактически находился в его владении и пользовании с ДД.ММ.ГГГГ., т.е. более трех лет, что является основания для освобождения от уплаты налога.

Фактически право собственности заявителя на участок не прекращалось даже после его раздела на новые участки, прекратило лишь существование объекта недвижимого имущества, как единицы кадастрового учета.

Однако суд не может согласиться с доводами заявителя по следующим основаниям

В соответствии со ст. 217 п.17.1 НК РФ     доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В соответствии со ст. 220 НК При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей:

имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей, а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей;

Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

После продажи Копельчуком С.А. участка, ДД.ММ.ГГГГ г., он представил в инспекцию налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ., в которой отражена сумма дохода с продажи земельного участка в размере <данные изъяты> руб., а также заявлена сумма, фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанного земельного участка в размере <данные изъяты> руб.

ДД.ММ.ГГГГ заявитель обратился с уточненной декларацией по налогу на доходы физических лиц, в которой уменьшена сумма дохода на <данные изъяты> руб. и сумма расходов и налоговых вычета на <данные изъяты> руб.

В соответствии с п.1. ст. 11.2 ЗК РФ Земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

В силу ст. 11.7 п.2 ЗК РФ При перераспределении земельных участков, находящихся в частной собственности, у их собственников возникает право собственности на соответствующие образуемые земельные участки в соответствии с соглашениями между такими собственниками об образовании земельных участков.

В соответствии со ст. 219 ГК РФ Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В соответствии со ст. 131 ГК РФ Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

В силу п.1. ст. 22.2 В соответствии со статьей 9 Конституции Российской Федерации земля и другие природные ресурсы используются и охраняются в Российской Федерации как основа жизни и деятельности народов, проживающих на соответствующей территории (часть 1); земля и другие природные ресурсы могут находиться в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности (часть 2).

Конкретизирующий положения Конституции Российской Федерации Земельный кодекс Российской Федерации также исходит из представлений о земле как об основе жизни и деятельности человека и одновременно - как о недвижимом имуществе, рассматривая землю в качестве объекта права собственности и иных прав (пункт 1 статьи 1).

Положения статьи 11.2 "Образование земельных участков" и пунктов 1 и 2 статьи 11.4 "Раздел земельного участка" главы I.1 "Земельные участки" Земельного кодекса Российской Федерации (введена Федеральным законом от 22 июля 2008 года N 141-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования земельных отношений", вступившим в силу с 24 октября 2008 года), на которые имеются ссылки в судебных решениях по делу А.Н. Самочкина, сами по себе какой-либо неопределенности не содержат и не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права граждан, в том числе перечисленные в жалобе Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации.

В силу данных положений при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" и др.).

Основанием для государственной регистрации прав собственности и иных вещных прав на земельные участки, образуемые при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, является:

соглашение о разделе, об объединении, о перераспределении земельных участков или о выделе из земельных участков; иной документ, на основании которого в соответствии с настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами осуществляется образование земельных участков.

В силу п 9. ст. 12 ФЗ № 122 « О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» : В случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

Из материалов дела следует, что вновь образованному земельному участку в результате перераспределения присвоен новый кадастровый номер, что подтверждается кадастровым паспортом земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ №.

Таким образом, суд приходит к выводу, что инспекций правильно сделан вывод о том, что указанный вновь образованный земельный участок находился в собственности у заявителя менее трех лет.

В связи с чем, доводы заявителя об отсутствии оснований для применения налоговой ответственности не состоятельны.

Указанная позиция суда, также нашла свое подтверждение и в Определении Конституционного суда РФ от 13.05.2015 г. № 1129-О « ОБ ОТКАЗЕ В ПРИНЯТИИ К РАССМОТРЕНИЮ ЖАЛОБЫ УПОЛНОМОЧЕННОГО ПО ПРАВАМ ЧЕЛОВЕКА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА НАРУШЕНИЕ КОНСТИТУЦИОННЫХ ПРАВ ГРАЖДАНИНА САМОЧКИНА АНАТОЛИЯ НИКОЛАЕВИЧА ПОЛОЖЕНИЯМИ СТАТЬИ 11.2, ПУНКТОВ 1 И 2 СТАТЬИ 11.4 ЗЕМЕЛЬНОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПОДПУНКТА 1 ПУНКТА 1 СТАТЬИ 220 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ», в соответствии с которым установлено, что в соответствии со статьей 9 Конституции Российской Федерации земля и другие природные ресурсы используются и охраняются в Российской Федерации как основа жизни и деятельности народов, проживающих на соответствующей территории (часть 1); земля и другие природные ресурсы могут находиться в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности (часть 2).

Конкретизирующий положения Конституции Российской Федерации Земельный кодекс Российской Федерации также исходит из представлений о земле как об основе жизни и деятельности человека и одновременно - как о недвижимом имуществе, рассматривая землю в качестве объекта права собственности и иных прав (пункт 1 статьи 1).

Положения статьи 11.2 "Образование земельных участков" и пунктов 1 и 2 статьи 11.4 "Раздел земельного участка" главы I.1 "Земельные участки" Земельного кодекса Российской Федерации (введена Федеральным законом от 22 июля 2008 года N 141-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования земельных отношений", вступившим в силу с 24 октября 2008 года), на которые имеются ссылки в судебных решениях по делу А.Н. Самочкина, сами по себе какой-либо неопределенности не содержат и не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права граждан, в том числе перечисленные в жалобе Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации.

В силу данных положений при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" и др.).

Таким образом, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований Копельчука С.Ю. в полном объеме.

    На основании изложенного, руководствуясь ст. 194-198, 254, 256 ГПК РФ, 217, 220 НК РФ, 11.2, 11.7 ЗК РФ, 219, 131 ГК РФ, ФЗ № 122 « О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» суд

РЕШИЛ

В удовлетворении заявления Копельчука С.Ю. об оспаривании решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за совершенное налоговое правонарушение - отказать.

    Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение месяца со дня изготовления решения судом в окончательной форме.

    Судья: